編按：父母過世後，遺產想直接留給孫子，也就是第二代決定讓自己子女直接繼承可以嗎？許多人為了省遺產稅，長輩過世後，同一代繼承人選擇全部拋棄繼承，讓下一代直接「隔代繼承」，看似省事，卻可能因各房子女人數不同，讓應繼分和第二代可分配到的不同。案例中，大哥的小孩因此少拿約5千萬元。拋棄繼承前，除了考量節稅，也要先看懂子女多寡如何影響遺產分配。
羅姓女星在2020年8月於家中猝逝，噩耗來得太突然，其近4億元台幣的遺產成為大眾關注的焦點。根據2022年1月20日的消息，羅姓女星的大哥表示他和媽媽都拋棄遺產，並由其二哥來繼承包含上海、台北在內的4億元遺產。
單身貴族的遺產何去何從？繼承人年紀太大怎麼辦？
羅姓女星沒有結婚且沒有生小孩，因此依民法第1138條規定，繼承人為第2順序的母親。為什麼最終會由二哥來繼承呢？
如果從遺產稅的角度來看，或許是因為，當羅姓女星死亡時其資產需課一次遺產稅（稅率20%），如果媽媽長壽且繼承羅姓女星的遺產後，在離世前未將所繼承遺產花用完畢而由第3順序的兄弟繼承時，可能又要再被課一次20%的遺產稅。因此，當媽媽拋棄繼承，並由第3順序的兄弟繼承時，則可避免再被課一次20%的遺產稅的負擔。
但仔細想想，上述由媽媽拋棄繼承的狀況並不容易。首先，您可能要有一個開明的媽媽，因為兄弟姊妹要跟媽媽說：「媽媽，您如果繼承的話，要是多年後又突然走了，我們要多繳一次遺產稅」，請問如果是您的話，敢不敢跟您的母親開口？
相信絕大部分都是很難以啟齒的，所以在這個情況下，單身貴族可思考的做法是在徵詢專業意見後，就財產的分配方式「預立遺囑」，並充分考慮稅務影響，不要讓您的家人煩惱該由誰繼承。（相關閱讀：沒配偶與子女，羅霈穎、小鬼黃鴻升驟逝後遺產由誰繼承？青壯年單身者必知的遺產繼承順位）
此外，為了避免同一筆財產因短時期內連續繼承而一再課徵遺產稅，加重繼承人負擔，遺贈稅法第16條規定，被繼承人死亡前5年內繼承的財產，不計入遺產總額課稅，及死亡前6～9年內繼承的財產，可以按年遞減扣除遺產價額課稅之規定。
因此，從另一個角度思考，如果羅媽媽沒有拋棄繼承，而是繼承羅姓女星的遺產，且於5年內死亡，則其繼承自羅姓女星的遺產再由其兄弟繼承時，該部分的遺產免再計入遺產總額課稅。
遺產稅免稅額是多少？課稅級距如何計算？
遺產稅之免稅額自2022年起調整為1,333萬元，遺產稅率自2017年5月12日新法施行後，從單一稅率10％改為10％、15％與20％ 3級制累進稅率，並於2025年1月1日起上調課稅級距金額，調整前後如下表：
（圖片來源：《家族守護者》）
（圖片來源：《家族守護者》）
遺產稅怎麼算？先看遺產總額、課稅遺產淨額，算出應納稅額
遺產稅計算公式
遺產總額：被繼承人死亡時，全部遺產加上死亡前2年內贈與配偶、依民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人及上述各順序繼承人之配偶之財產，再扣除不計入遺產總額之財產後之金額。
課稅遺產淨額＝遺產總額－免稅額－扣除額
應納遺產稅額＝課稅遺產淨額×稅率（10%、15%、20%）－累進差額
誰要繳遺產稅？遺產稅納稅義務人有哪些？
．有遺囑執行人者，為遺囑執行人。（本書截稿時，財政部2026年1月22日預告《遺產及贈與稅法》修法草案，未來新法將刪除「遺囑執行人」為首要納稅義務人，改為「繼承人」及「受遺贈人」）
．無遺囑執行人者，為繼承人及受遺贈人。
．無遺囑執行人及繼承人者，為依法選定之遺產管理人。
年長的繼承人在考量遺產安排時，可能會想要讓第3代子孫來隔代繼承，省下一次遺產稅。若想要隔代繼承，同一代的繼承人必須全部拋棄繼承，才能由下一代繼承，但如想藉拋棄繼承而讓下一代繼承時，須特別留意遺產如何分配，一起來看看以下這個故事。（相關閱讀：父親過世，兒女拋棄繼承以求遺產全留給媽媽？律師：錯！2正確做法避免遺產意外落入親戚手中）
代位繼承如何避免踩雷？為何這家人走錯一步會少拿5千萬元？
95歲父親日前壽終正寢，2位弟弟跑來家裡跟大哥說：「我們3兄弟年紀不小了，都已70多歲，乾脆全部辦理拋棄繼承權，改由下一代子女繼承，免得3兄弟百年後還要再辦一次繼承手續，這樣是不是省事許多？」
大哥一聽覺得蠻有道理，就和2位弟弟一同辦理拋棄繼承權。老父親在台北市的不動產公告現值就將近9千萬元，估計市價約2.7億元，如果3兄弟繼承，就是一人9千萬元，大哥心想，直接由小孩繼承，應該也是9千萬元吧？結果大哥發現自己被騙了，氣沖沖要告2位弟弟詐欺，害他的小孩損失慘重⋯⋯（摘自2021年3月12日《經濟日報》）
未事先協議，這家人拋棄繼承後應繼分從1/3變成1/7
依照民法規定，3兄弟繼承按其應繼分為各1/3，3兄弟均拋棄繼承權，就由3兄弟的子女繼承（由次親等之直系血親卑親屬繼承），問題是，3兄弟所生子女人數並不相同，大哥只生1位，2位弟弟各生3位，共有7位，應繼分則是各1/7，換言之，大哥原本應繼分是1/3的權利；拋棄繼承權改由其子女繼承後，應繼分變成1/7。
以實際金額來算，未扣除遺產稅，那麼張大哥小孩只繼承約3千8百萬，少了5千萬。
如果本案的3位兄弟拋棄繼承是為了減少未來由下一代再繼承時的遺產稅，他們可以透過事先協議的方式來解決，也就是說，3位兄弟拋棄繼承前先協議，在第3代的7個人之間先協議；若第2代皆拋棄繼承時，應由老大的小孩拿1/3，老二及老三的小孩各拿1/9。
在這種情況下，國稅局會不會質疑老大的小孩：「您看起來只能繼承1/7啊？為什麼您最後拿1/3？是別人把權利送給您嗎？我要課您贈與稅！」答案是：國稅局不會干涉繼承人之間怎麼樣協議分割，甚至，假設第一代死亡，有3個繼承人，如果老大跟老二的經濟狀況都非常好，老三經濟狀況不好，即使爸爸沒有寫遺囑，這3個人也可以協議說：「爸爸的財產全部給老三」，在法律上及稅務上都是可行的。
（本文摘自洪連盛、鄭策允著，《家族守護者：建立家族治理、財富傳承、稅務策略的百年基業》，三采出版）
